納稅評(píng)估審核
納稅評(píng)估審核是審核納稅申報(bào)資料及應(yīng)納稅額，并對(duì)異常稅負(fù)情況進(jìn)行具體評(píng)估說明，出具評(píng)估分析報(bào)告。
一、納稅評(píng)估的對(duì)象及范圍納稅評(píng)估的對(duì)象為各地主管稅收征收機(jī)關(guān)管轄的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人以及扣繳義務(wù)人。
納稅評(píng)估的范圍涵蓋納稅人每一納稅期內(nèi)申報(bào)繳納的由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理的稅種(關(guān)稅除外)以及扣繳義務(wù)人按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅收。
二、納稅評(píng)估的內(nèi)容
納稅評(píng)估的內(nèi)容主要包括納稅申報(bào)資料、扣繳義務(wù)人報(bào)送的代扣代繳稅款報(bào)告資料審核和指標(biāo)分析審核兩大內(nèi)容。
（一）納稅申報(bào)資料審核：
1、邏輯關(guān)系審核、申報(bào)表及附表表間關(guān)系審核；
2、稅種登記內(nèi)容審核（主要核查應(yīng)納稅種、適用稅率、預(yù)算科目、預(yù)算級(jí)次、申報(bào)期限和納稅期限等）；
3、延期申報(bào)、延期交納稅款和郵寄申報(bào)等批準(zhǔn)內(nèi)容審核（主要核查批準(zhǔn)延期、寄出郵戳的時(shí)間）；
4、稅款抵扣情況審核（主要核查前期多繳抵扣稅款、異地〈境外〉已稅抵扣、所得稅虧損抵補(bǔ)、增值稅期初庫(kù)存抵扣和上期留抵稅款等）；
5、《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》開具情況審核（主要核查取得的紅字增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)抵扣的沖減情況）；
6、預(yù)繳稅款審核；
7、核定應(yīng)納稅款審核（主要核查應(yīng)納稅款核定書）；
8、查補(bǔ)稅款、加收滯納金和罰款內(nèi)容審核（主要核查《責(zé)令限期改正通知書》、《催繳稅款通知書》、《限期繳納稅款通知書》、《稅務(wù)處理決定通知書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》等文書）；
9、增值稅申報(bào)、負(fù)申報(bào)、購(gòu)銷異常、稅負(fù)率異常審核；
10、增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人資格審核；
11、減免稅情況審核（主要核查減免稅批準(zhǔn)項(xiàng)目、減免稅種、品目、減免期限、減免幅度等）；
12、其他內(nèi)容審核。
（二）指標(biāo)分析審核：
1、銷售額變化幅度分析
2、銷售額與應(yīng)納稅額變化幅度分析
3、應(yīng)納稅額與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額變化幅度分析
4、銷售額與稅負(fù)率配比分析
5、增值稅進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅變化幅度分析
6、存貨變動(dòng)幅度分析
7、消費(fèi)稅與增值稅申報(bào)表之間關(guān)系的審核分析
8、消費(fèi)稅增長(zhǎng)變化與增值稅增長(zhǎng)變化的審核分析
9、銷售利潤(rùn)變化分析
10、產(chǎn)成品原材料比率變化分析
11、成本費(fèi)用利潤(rùn)率變化分析
12、負(fù)債率變化分析
13、銷售成本增長(zhǎng)率變化分析
14、銷售費(fèi)用增長(zhǎng)率變化分析
15、財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)率變化分析
16、管理費(fèi)用增長(zhǎng)率變化分析
17、交際應(yīng)酬費(fèi)額度分析
18、開辦費(fèi)攤銷年限分析
19、其他指標(biāo)分析
五、納稅評(píng)估的程序
納稅評(píng)估按照四個(gè)步驟進(jìn)行：評(píng)析—核實(shí)—認(rèn)定—處理。
（一）評(píng)析：根據(jù)納稅人或扣繳義務(wù)人報(bào)送的各種納稅資料和日常掌握的納稅人情況，對(duì)納稅人申報(bào)內(nèi)容及扣繳義務(wù)人代扣代繳情況的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核、分析、比較，運(yùn)用相關(guān)技術(shù)手段和方法，初步確定納稅人申報(bào)或扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款中存在的問題或疑點(diǎn)。對(duì)審核評(píng)析情況，審核評(píng)析人員要填寫《納稅評(píng)估工作底稿》，制作《審核分析情況表》列舉疑點(diǎn)問題。增值稅評(píng)析原則上僅對(duì)一般納稅人進(jìn)行。
（二）核實(shí)：在評(píng)析的基礎(chǔ)上，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題或疑點(diǎn)要進(jìn)行核實(shí)。納稅評(píng)估僅為案頭評(píng)稅，原則上一般不到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，以區(qū)別稽查的“實(shí)地審計(jì)”。核實(shí)主要采取稅務(wù)機(jī)關(guān)核證和納稅人自我舉證兩種方式進(jìn)行。評(píng)稅人員針對(duì)存在的問題和疑點(diǎn)可對(duì)相關(guān)資料和情況再做多方面、深層次的分析、比較、核證，也可通過協(xié)查函方式向有關(guān)部門或其他地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)核證；需要向納稅人核實(shí)確認(rèn)的，評(píng)稅人員可通過發(fā)函要求納稅人提供書面說明進(jìn)行核證，也可通過約見納稅人面談方式進(jìn)行詢問核證。詢問核證采取約談的方式進(jìn)行，即約見企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人員，由其對(duì)評(píng)析中發(fā)現(xiàn)的問題或疑點(diǎn)，做出解釋、說明或提供有關(guān)舉證資料。
約談納稅人時(shí)應(yīng)有兩名以上評(píng)稅人員在場(chǎng)，并確定主問人和記錄人；被約談人應(yīng)為企業(yè)法人或企業(yè)法人授權(quán)的其他人；對(duì)于納稅人出示的證據(jù)資料，應(yīng)在《約談舉證記錄》中注明，對(duì)于需留存待審核的應(yīng)填寫《舉證資料簽收單》。約談結(jié)束后，應(yīng)要求被約談人在《約談舉證記錄》上簽字。對(duì)于需其他環(huán)節(jié)或異地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查取證的，應(yīng)填寫《協(xié)查函》核查取證。
（三）認(rèn)定：根據(jù)核實(shí)情況，對(duì)評(píng)析過程中發(fā)現(xiàn)的問題或疑點(diǎn)，依照相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定逐一認(rèn)定，提出認(rèn)定的事實(shí)和依法處理意見，制作《納稅評(píng)估認(rèn)定結(jié)論》。
（四）處理:1、經(jīng)納稅評(píng)估一切正常的納稅人，做無問題無疑點(diǎn)戶處理。2、對(duì)納稅人解釋理由充分、證據(jù)確鑿的，可認(rèn)定其為納稅情況正常，免予處理。經(jīng)核實(shí)有問題的，納稅評(píng)估人員應(yīng)提出處理意見，填入納稅評(píng)估結(jié)論處理意見欄，同時(shí)填寫納稅評(píng)估處理審批表，將處理意見上報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。批準(zhǔn)后納稅評(píng)估人員下發(fā)納稅評(píng)估稅務(wù)處理通知書，并要求被處理對(duì)象限期報(bào)送納稅評(píng)估處理結(jié)果回執(zhí)單。3、凡經(jīng)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的涉及偷、騙、避稅問題的，以及納稅人或扣繳義務(wù)人解釋理由不充分的，或無故不按期約談的，納稅評(píng)估人員均應(yīng)填寫納稅評(píng)估問題移送通知單，報(bào)經(jīng)主管局長(zhǎng)批準(zhǔn)同意后，可移交檢查審計(jì)部門或反避稅部門進(jìn)行檢查審計(jì)。以上部門實(shí)施調(diào)查審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)填寫稅務(wù)檢查審計(jì)結(jié)果反饋單，將有關(guān)情況及時(shí)反饋給納稅評(píng)估人員。